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　　稅制改革無(wú)疑已經(jīng)成為財(cái)政制度改革的重頭戲之一。但是,如何改革與完善稅收制度,如何把握新的稅收制度出臺(tái)時(shí)機(jī),這兩大問(wèn)題正成為有關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)

　　截至3月20日,全國(guó)稅收收入累計(jì)完成了4361億元,達(dá)到年計(jì)劃的23.1%,比上年同期增長(zhǎng)了27.8%。

　　新任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人3月31日公布的這個(gè)數(shù)據(jù),表明今年稅收已經(jīng)有了一個(gè)良好的開(kāi)局。然而,謝旭人同時(shí)所作的今年未來(lái)日子不但沒(méi)有大的政策性增收因素,而減收因素卻逐漸顯現(xiàn)的表示,無(wú)疑讓眾人企盼的稅改能否平穩(wěn)推出增加了變數(shù)。

　　由于目前我國(guó)財(cái)政收入的90%來(lái)自稅收,能否維持國(guó)家財(cái)政收入動(dòng)態(tài)的、總體的平衡,就成為考量稅改力度和推出時(shí)機(jī)的決定性因素。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康博士表示,決策層已明確提出,稅制改革涉及重大的利益關(guān)系調(diào)整,要根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,把握好時(shí)機(jī),做到成熟一個(gè)擇機(jī)出臺(tái)一個(gè)。

　　兩稅合并最有戲

　　在經(jīng)歷3年之久的討論之后,關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方案已經(jīng)成型。參與方案起草的財(cái)政部有關(guān)人士告訴記者,今年最有戲的稅制改革就是關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并的改革。

　　據(jù)透露,在這個(gè)方案中,所有內(nèi)外資企業(yè)將按統(tǒng)一的稅率繳納稅收。目前,我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率是33%,而外資企業(yè)的實(shí)際稅率介于15--24%之間。但安永稅務(wù)及咨詢有限公司副主席沈鈺文認(rèn)為,中國(guó)內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率是28%,而外資企業(yè)的實(shí)際稅率是11%左右。

　　由于這項(xiàng)稅改方案的草案還要提交全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)后才可以實(shí)施,有關(guān)人士估計(jì),在過(guò)渡期間,有關(guān)部門很可能會(huì)采取通過(guò)調(diào)高國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅前抵扣率的辦法來(lái)降低內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅賦水平。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士認(rèn)為,所得稅中所謂"所得"就是在企業(yè)資本、勞動(dòng)等各種消耗都已實(shí)現(xiàn)充分補(bǔ)償之后要交的稅。"兩稅合并",首先就要解決內(nèi)資企業(yè)的補(bǔ)償問(wèn)題。因此,稅前抵扣充分是第一位的。

　　據(jù)了解,現(xiàn)有的所得稅制度對(duì)中國(guó)企業(yè)補(bǔ)償?shù)膰?yán)重不足,主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是因折舊率低而導(dǎo)致資本消耗補(bǔ)償不足；二是因計(jì)稅工資扣除限制而導(dǎo)致勞動(dòng)力消耗補(bǔ)償不足；三是因研發(fā)支出水平低而導(dǎo)致后備技術(shù)補(bǔ)償不足。

　　去年,有關(guān)部門已經(jīng)采取了不少縮小內(nèi)外資企業(yè)及內(nèi)資企業(yè)之間稅收差異的措施,以營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。這些措施主要包括:規(guī)定自2002年1月1日起,外商投資企業(yè)執(zhí)行財(cái)政部2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,統(tǒng)一了各類企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這符合WTO所要求的國(guó)民待遇原則,有利于規(guī)范外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露；從2002年1月1日起對(duì)蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)經(jīng)省科技主管部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè),暫減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。此前,在支持西部大開(kāi)發(fā)的財(cái)稅優(yōu)惠政策中,已經(jīng)規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)屬國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)、外資企業(yè)在2001至2010年期間均減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,投資特定行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)可與外商投資企業(yè)一樣享受"兩免三減半"的優(yōu)惠待遇。這些規(guī)定使內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上逐步靠攏。

　　眾多專家認(rèn)為,目前是實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的時(shí)候了。如果繼續(xù)優(yōu)惠外商,就使得外資企業(yè)享有市場(chǎng)開(kāi)放和稅收優(yōu)惠的雙重優(yōu)惠,而對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言則變成了稅收和市場(chǎng)的雙重負(fù)擔(dān)。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳雙榮也認(rèn)為,這個(gè)時(shí)候進(jìn)行稅改時(shí)機(jī)比較好。隨著外商越來(lái)越多,稅制改革對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)比較低。

　　不過(guò),在接受記者采訪時(shí),賈康博士認(rèn)為,應(yīng)該逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)兩稅合并,不要急于達(dá)到一視同仁的目標(biāo)。他說(shuō),"本來(lái)打算入世之后就將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)拉平,但因?yàn)閷?duì)外資企業(yè)的超國(guó)民待遇也不違反WTO的框架,而我國(guó)目前還是希望能更多地利用外資,所以估計(jì)不會(huì)把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。此外,雖然我國(guó)對(duì)外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠,但在其他方面對(duì)外資企業(yè)還有一定的限制,考慮到今年才是中國(guó)入世后的第3年,許多情況還看不清楚,從長(zhǎng)計(jì)議則可以觀察下一步的發(fā)展。"

　　專家認(rèn)為,即使取消了對(duì)外資企業(yè)在稅收上的超國(guó)民待遇,外資也不會(huì)減少對(duì)中國(guó)的投資,因?yàn)橥赓Y看中的是中國(guó)龐大的市場(chǎng)和穩(wěn)定的環(huán)境。不過(guò),稅率統(tǒng)一后,外資企業(yè)將可能需要調(diào)整相關(guān)的投資計(jì)劃,因?yàn)橐恍┩赓Y企業(yè)原來(lái)的預(yù)算是在能夠獲得稅收優(yōu)惠的前提下制訂的。因此,跨國(guó)公司目前最為關(guān)心的是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的具體時(shí)間表。如果新的稅法在2005年生效,跨國(guó)公司投資中國(guó)比較傳統(tǒng)的行業(yè)屆時(shí)得不到優(yōu)惠政策的話,他們很可能在2005年以前就提前進(jìn)入中國(guó)。按照各地對(duì)外資企業(yè)稅收政策保持5年不變的操作慣例,此舉可以使跨國(guó)公司得到的稅收優(yōu)惠延續(xù)到2005年以后。而安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人司徒秉俊則建議引入國(guó)際通行的集團(tuán)納稅方式,通過(guò)允許一家外資企業(yè)在中國(guó)投資的數(shù)家企業(yè)合并在一起納稅的辦法,來(lái)減輕外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　在中國(guó)目前的不同所有制企業(yè)里,國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)是最重的。國(guó)企收入占整個(gè)GDP不到50%,但是國(guó)企繳納的稅收則占整個(gè)國(guó)家稅收的60--70%。按照今年截至3月20日完成的4361億元稅收和國(guó)有企業(yè)稅賦減低8%來(lái)計(jì)算,國(guó)有企業(yè)由此增加的利潤(rùn)總額至少就是200個(gè)億。因此,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的改革,國(guó)有企業(yè)在一定程度上是最大的受益者。

　　時(shí)機(jī)選擇是關(guān)鍵

　　分析人士認(rèn)為,今年我國(guó)出現(xiàn)久違的外貿(mào)逆差,與現(xiàn)行的稅收制度削弱企業(yè)內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)力密切相關(guān)。尷尬之處在于,即使將出口退稅率提高到17%,但和發(fā)達(dá)國(guó)家的慣例相比仍然是退稅不足。既然無(wú)法從稅制上實(shí)現(xiàn)真正的出口產(chǎn)品零稅率原則,中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力就不能不矮人一截。原因在于中國(guó)的增值稅是生產(chǎn)型窄范圍的增值稅,產(chǎn)品中還含有營(yíng)業(yè)稅。即使將出口退稅率提高到了17%,但出口產(chǎn)品仍然被征了不少的稅。所以,將增值稅轉(zhuǎn)型,可能是真正解決出口產(chǎn)品稅收問(wèn)題的根本。安永稅務(wù)及咨詢有限公司就預(yù)測(cè)說(shuō),出口退稅優(yōu)惠可能被視為違反WTO原則而取消。

　　"國(guó)內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象,而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性。"賈康博士認(rèn)為,將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,就可避免重復(fù)征稅,鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資,特別是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)加大固定資產(chǎn)投資,帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),從而也會(huì)為將來(lái)財(cái)政收入的增長(zhǎng)創(chuàng)造條件。從長(zhǎng)期看,有利于減少財(cái)政赤字。

　　似乎是雙贏的這項(xiàng)改革有無(wú)可能很快出臺(tái)呢?國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人士在接受記者采訪時(shí)坦言,增值稅改革恐怕近期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行。

　　"盡管這項(xiàng)改革的方向比較明確,但短期內(nèi)恐怕很難一步到位。"賈康博士說(shuō),"出臺(tái)的最大難度在于,對(duì)財(cái)政收入影響太大。我國(guó)的增值稅收入約占全部工商稅收的一半,如果將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,可能將影響稅收收入近1000億元。"

　　安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳雙榮表示,盡管中國(guó)政府知道稅制改革的最終方向,但不會(huì)在這次改革中一步到位。

　　去年,全國(guó)稅收總額達(dá)到1.2萬(wàn)多億元,占GDP的比重達(dá)16.7%,但中央財(cái)政支出仍覺(jué)得特別緊。據(jù)透露,由于擔(dān)心國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會(huì)受到影響,不可能把總體稅收降下來(lái),國(guó)家稅務(wù)總局正在想方設(shè)法尋求實(shí)現(xiàn)稅收有增有減的動(dòng)態(tài)、總體的平衡。有關(guān)人士說(shuō),如能在總體上擺平,實(shí)施將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅改革的難度就不會(huì)太大。

　　基于此,賈康博士提出了分步轉(zhuǎn)型的建議。"比如可以考慮先允許企業(yè)抵扣購(gòu)設(shè)備投資所含稅款,然后再允許企業(yè)抵扣廠房投資所含稅款。"據(jù)測(cè)算,只對(duì)設(shè)備進(jìn)行抵扣的方案,對(duì)稅收的沖擊最小,減收大概在300億元左右。從國(guó)家稅務(wù)總局傳出的消息進(jìn)一步顯示,已將從設(shè)備抵扣作為首選方案,因?yàn)檗D(zhuǎn)型抵扣在工作程序上沒(méi)有多大困難。

　　據(jù)介紹,現(xiàn)在業(yè)內(nèi)人士幾乎都認(rèn)為增值稅應(yīng)該向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型,但爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于是不是現(xiàn)在就開(kāi)始改。賈康說(shuō):"稅制改革面臨著許多不確定的因素,推出的關(guān)鍵是時(shí)機(jī)把握。稅改的配套環(huán)境和措施很重要,它直接決定和影響了改革的成效。事實(shí)上,今后我國(guó)稅制改革的方向十分明確,但現(xiàn)在很難說(shuō)清具體措施實(shí)施的時(shí)間表。"

　　在賈康看來(lái),增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后能夠擴(kuò)大的征收范圍,現(xiàn)在還看不到很大的空間。但由于我國(guó)征收增值稅的范圍限制得過(guò)窄,從而可以在某些方面擴(kuò)大增值稅的征收范圍。如第一步把建筑安裝、交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍,然后逐步將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。不過(guò),只靠擴(kuò)大征收范圍是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊的,必須采取增值稅之外的其他措施來(lái)解決。

　　稅收優(yōu)惠須規(guī)范

　　3月18日,注冊(cè)地同在上海且同在上海證券交易所掛牌的新錦江和上海航空分別發(fā)布有關(guān)事涉稅收的公告。新錦江公告稱,由于公司2002年恢復(fù)實(shí)行按33%稅率征收企業(yè)所得稅,從而對(duì)公司2002年度凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)地在浦東新區(qū)的上海航空則稱,公司2002年度繼續(xù)享受減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　在不少外商看來(lái),在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合一后,中國(guó)將不會(huì)再允許很多地區(qū)出現(xiàn)各自不同稅率的情況。

　　"地方現(xiàn)有財(cái)稅政策在引進(jìn)利用外資方面存在很大負(fù)面效應(yīng),急需作出重大調(diào)整。" 江蘇省政協(xié)九屆一次會(huì)議期間,江蘇省政協(xié)委員、揚(yáng)州市政協(xié)副主席王克勝遞交了一份《入世后我省外商直接投資的財(cái)稅政策調(diào)整建議》的提案,直陳江蘇現(xiàn)有財(cái)稅政策在引進(jìn)外資方面出現(xiàn)的負(fù)面作用。湖南省委副書記、常務(wù)副省長(zhǎng)周伯華認(rèn)為,加入世貿(mào)組織要求遵守國(guó)際慣例,隨著現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不斷完善和調(diào)整,各地稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性優(yōu)勢(shì)將逐步消失,在一個(gè)更大的地域范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策將成為必然。

　　賈康博士說(shuō),世界銀行幾年前做過(guò)一個(gè)報(bào)告,對(duì)一般國(guó)家(包括中國(guó))提供稅收優(yōu)惠的得失進(jìn)行分析,主要是比較通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引的外資數(shù)量以及通過(guò)稅收優(yōu)惠造成的財(cái)源流失數(shù)量。這兩個(gè)數(shù)量對(duì)比得到的一個(gè)結(jié)論是,提供稅收優(yōu)惠對(duì)于東道國(guó)并不合適。因此,中國(guó)今后主要集中在四個(gè)方面的稅制改革之一,就是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來(lái)。

　　安永稅務(wù)及咨詢有限公司副主席沈鈺文認(rèn)為,中國(guó)政府對(duì)外商的優(yōu)惠政策會(huì)作一次全面的改革,相信國(guó)家會(huì)把鼓勵(lì)相關(guān)行業(yè)作為稅改目標(biāo),例如高科技、基建等項(xiàng)目。另有專業(yè)人士認(rèn)為,整頓稅收優(yōu)惠首先要把握的方向,就是要從對(duì)地區(qū)實(shí)行的優(yōu)惠逐步轉(zhuǎn)向?qū)Ξa(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠,因?yàn)槎愂帐且w現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策的。

　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長(zhǎng)錢晟教授撰文指出,建立一個(gè)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的稅收政策體系,是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家共同追求的目標(biāo)。要提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,在全球知識(shí)經(jīng)濟(jì)的角逐中立于不敗之地,必須優(yōu)化一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu),有重點(diǎn)地扶持和鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,使其可以將有限的資金和盈利迅速轉(zhuǎn)化為投資。這符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求,是我國(guó)稅制建設(shè)的重要內(nèi)容。

　　由于稅制改革必然會(huì)造成原有分配機(jī)制、利益格局的調(diào)整,企業(yè)只能以一種開(kāi)放的心態(tài)去應(yīng)對(duì)。專家們認(rèn)為,稅制改革將使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)要主動(dòng)趨利避害地去適應(yīng)這個(gè)環(huán)境。