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一、出口退稅的國際通行作法
　　從廣義來說 , 出口退稅是一國政府和地區(qū)對非居民在該國購買并攜往境外的商品實行免稅的政策。 廣義退稅的核心是 : 只要不是本國居民購買、消費的商品均享受免稅的待遇 , 以確保非居民以不含稅價格購買、消費商品。
　　狹義出口退稅的概念指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征 、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅 ( 流轉(zhuǎn)稅一般主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費稅和營業(yè)稅等 ), 確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭 , 與其他國家或地區(qū)在國際競爭中處于平等競爭的位置。
　　關(guān)貿(mào)總協(xié)定認可上述概念 , 世貿(mào)組織繼承關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)于退稅問題的結(jié)論 , 明確出口退稅不應視為出口補貼。
　　為達到出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭 , 國際上出口退稅的方法通常有 :
　　一是免抵退稅 ,即按照規(guī)范的增值稅制度對出口商品在外貿(mào)環(huán)節(jié)實行免征銷項稅 , 并允許其用內(nèi)銷商品的銷項稅直接抵扣出口商品的進項稅 , 對抵扣不足的差額部分再實行退庫 ；
　　二是不征不退 ；
　　三是先征后退 。
　　有些國家或地區(qū)也有將上述三種方式綜合運用的 , 而出口商品實行零稅率則是多數(shù)國家的基本作法。據(jù)調(diào)查 ,52 個國家和地區(qū)對出口商品全部實行零稅率政策。其中“免抵退稅”的國家和地區(qū)約占 60% 左右 , 主要是大多數(shù)發(fā)達國家 , 如法、英、德、意、日、加等 ?！安徽鞑煌恕钡恼?23%, 主要是比利時、盧森堡、愛爾蘭、以色列、突尼斯、也門和泰國?！跋日骱笸恕钡闹饕前l(fā)展中國家 , 約占 17% 上下 , 如智利、印尼、贊比亞、約旦和斯洛伐克等。
　　二、我國出口退稅政策多次調(diào)整
　　我國從 1985 年開始實行出口退稅政策 , 當時沒有實行增殖稅 , 一直到 1993 年退稅率為 11.2% 。當時全國出口額只有 917 億美元 , 出口退稅的問題不突出。 1994 年我國財稅體制改革 , 引入增殖稅制度 , 國家頒布的增殖稅稅率是 17%, 出口產(chǎn)品實行零稅率 , 即 17% 的稅應全部退掉 , 當時平均退稅率為 16.63% 。1994 和 1995 年我國出口增長率分別是 32% 和 23%, 分別達到 1210 和 1487 億美元。由于中央財政的退稅預算不足 , 從 1995 年開始退稅壓力驟增 , 第一次出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。為緩解財政壓力 , 到 1996 年國家對出口退稅作大幅下調(diào) , 從 17% 降至 8.29%, 當年出口增長只有 1.53% 。 緊接著趕上 1997 年亞洲金融危機 ,1998 年全年出口也只增長 0.5% 。從 1998 年起我國又提高退稅率 , 經(jīng)過分次、分批調(diào)整 , 出口產(chǎn)品的綜合退稅率大約是 15% 左右。我們看到 , 從 1998 年以來 , 隨著我國出口規(guī)模不斷擴大 , 出口退稅資金需求年增長 36.6%, 而同期出口退稅預算安排年均增長只有 24.8%, 相差 11.8 個百分點 , 出口欠退稅規(guī)模因此逐年累計擴大 , 到 2002 年末 , 全國累計應退未退稅額已高達 2477 億元 , 預計到 2003 年年底將達到 3400 億元。越來越嚴重的欠退稅問題 , 勢必影響企業(yè)正常經(jīng)營和外貿(mào)發(fā)展 , 給財政金融運行帶來隱患 , 損害政府的形象和信譽。
　　從表面看 , 出口欠退稅問題是由于中央財政沒有能力足額安排出口退稅資金 , 實際上是出口退稅機制不利于外貿(mào)體制改革 , 出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應新形勢的要求 , 出口退稅的負擔機制也不夠科學。因此 , 從改革機制入手抓緊解決出口退稅的欠退稅問題已迫在眉睫。出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金 , 這些問題的存在是出口退稅資金無法及時得到保證 , 加上現(xiàn)行退稅機制是一種先征后退的辦法 , 在這種機制條件下既搞不清是否按照法定征稅率足額征收了應該上繳的稅賦 , 更搞不清征稅與退稅水平是否吻合 , 長期以來出口退稅一直存在著“征多退 少、征少退多和征退不符”的問題。
　　三、這次出口退稅改革
　　一一“新賬不欠、老賬要還、 完善機制、共同負擔”是此次出口退稅政策調(diào)整的指導思想。
　　一一 對退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整 ,對國家鼓勵出口的產(chǎn)品追稅率不降或少降 , 對一般性出口產(chǎn)品退稅率適度降低 , 對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的退稅率平均降低 3 個百分點左右。
　　一一 建立中央財政與地方財政共同負擔出口追稅的新機制。從 2004 年起 , 以 2003 年出口退稅實退指標為基數(shù) , 對超基數(shù)部分的應退稅額 , 由中央與地方按 75: 25 的比例分別負擔 , 2003 年實際退稅指標為 1800 億元以上。
　　一一 截止 2003 年底累計欠退稅由中央財政負擔。對欠企業(yè)的出口退稅款 , 企業(yè)可先從銀行貸款 , 中央財政從明年起開始貼息。 也就是說 , 不管企業(yè)是否因為欠退稅到銀行貸款 , 中央財政均將按規(guī)定的利息水平給企業(yè)貼息。
　　一一 推進外貿(mào)體制改革 , 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。加快推進生產(chǎn)企業(yè)自營出口 , 積極引導外貿(mào)出口代理制的發(fā)展 , 結(jié)合調(diào)整出口退稅率 , 促進出口產(chǎn)品機構(gòu)優(yōu)化 , 提高出口整體效益。
　　四、出口退稅調(diào)整的影響和動向
　　( 一 ) 出口退稅率平均 3% 下調(diào)將提高出口成本
　　此次退稅率調(diào)整 ,平均計算將直接提高每美元出口成本 0.25 元人民幣。客觀地說 , 由于退稅調(diào)低 , 會使出口產(chǎn)品以帶稅價格進入國際市場競爭 , 在與其他國家和地區(qū)的競爭中處于不利位置 , 但負面影響的大小和長短 , 還將取決于行業(yè)和產(chǎn)品的供求狀況和平均利潤水平 , 取決于對退稅政策的消化能力和適應能力。
　　( 二 ) 超基數(shù)退稅由地方負擔 25% 的某些影響
　　出口產(chǎn)品增殖稅是貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié) , 而每個產(chǎn)品不可能在一個地方完成 , 這意味著出口企業(yè)所在地政府不可能收取產(chǎn)品包含的所有增殖稅 , 但可能分擔超基數(shù)的出口退稅?？赡軙霈F(xiàn)上游產(chǎn)品的增殖稅被交到外地政府 , 而由下游出口地政府承擔出口退稅 , 而導致當?shù)卣拗票镜仄髽I(yè)出口外地產(chǎn)品 , 引發(fā)新的地方保護主義 , 降低地方政府支持出口的積極性 , 影響企業(yè)的出口熱情。
　　( 三 ) 加快推進生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制
　　專業(yè)外貿(mào)公司特別是慣吃“政策飯”的國企 , 以及經(jīng)營退稅率下調(diào)大或取消退稅產(chǎn)品的企業(yè) , 如不及時改變策略 , 將面臨嚴峻挑戰(zhàn)甚至生存危機。因為 , 本來外貿(mào)企業(yè)的利潤空 間就非常小 , 如何消化 3% 的退稅調(diào)整將是一個大問題。
　　( 四 ) 從銀行信貸資金角度 , 銀行對外貿(mào)行業(yè)的貸款資金風險增大
　　如果中央退稅清欠力度不到位或拖延清欠 , 將會動搖正在實施的退稅賬戶托管貸款制度。因為是 2002 年底 , 通過此項貸款共解決企業(yè)資金 556 億元 , 極大緩解了出口企業(yè)資金的緊張狀態(tài) 。
　　( 五 ) 退稅調(diào)整基本反映國家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策
　　這次調(diào)整是對國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整 , 反映出國家有意識地引導科技含量高、產(chǎn)品深加工、關(guān)聯(lián)度較大的產(chǎn)品出口。
　　對退稅調(diào)整較大、涉及面較廣的一般機電產(chǎn)品來講 , 從短期看 , 生產(chǎn)機電產(chǎn)品的企業(yè)不可能對出口產(chǎn)品價格做大幅調(diào)整 ,差額只能靠調(diào)整生產(chǎn)成本和利潤來平衡 , 但依靠我國機 電產(chǎn)品在國際上的比較優(yōu)勢可以彌補退稅下調(diào) 4% 的差額。
　　對服裝和紡織品來說 , 多數(shù)紡織品退稅率由 17% 降為 13%, 但考慮到中國紡織服裝業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈配套完整和更具綜合競爭力 , 中國紡織品服裝出口均價比國際市場同類產(chǎn)品均價低 15% 左右。從整體看對該行業(yè)影響不會太大。
　　對五礦和化工類產(chǎn)品 , 由于大多產(chǎn)品為資源性產(chǎn)品及初級產(chǎn)品 , 只有價格優(yōu)勢。調(diào)整退稅率后必然導致成本上升 , 出口價格上漲 , 壓縮企業(yè)利潤空間 , 影響這類產(chǎn)品出口。 對以初級和資源性產(chǎn)品出口為主的中西部地區(qū)的出口將產(chǎn)生負面影響。