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　　新會計準(zhǔn)則將在15日亮相,并于明年開始率先在上市公司中實施。記者從權(quán)威渠道獲悉,財政部15日將在人民大會堂同時發(fā)布新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系,其中新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

　　在過去的一年多時間里,財政部完成了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定或修訂工作,中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準(zhǔn)則的制定或修訂工作。財政部此次正式發(fā)布新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則,標(biāo)志著兩大準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作大功告成。

　　值得關(guān)注的是,新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年,財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿,此外,對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則,也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。在不久前召開的聯(lián)合國國際會計標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會議上,財政部副部長王軍稱這套體系為"與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準(zhǔn)則體系"。

　　但是,新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準(zhǔn)則保持了"中國特色"。

　　[鏈接] 新會計準(zhǔn)則體系歷經(jīng)三年終建成

　　為了建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系,各方人士前后歷經(jīng)三年砥礪,方使其得以于今日面世。

　　2003年,財政部完成了會計準(zhǔn)則委員會的重大換屆改組,正式啟動新會計準(zhǔn)則的建設(shè)工作。改組后的財政部會計準(zhǔn)則委員會共有委員22人,財政部黨組副書記、副部長樓繼偉擔(dān)任委員會主席,財政部部長助理王軍擔(dān)任秘書長。

　　會計準(zhǔn)則委員會還聘請了來自會計理論界、會計中介機構(gòu)、政府有關(guān)部門、會計職業(yè)團體、證券交易所和企業(yè)界的160名咨詢專家。

　　2003年、2004年,會計準(zhǔn)則委員會委員們分別主持了20余項會計準(zhǔn)則研究課題,研究基本準(zhǔn)則和多項具體準(zhǔn)則的制定和修訂,形成了數(shù)百萬字的研究報告。

　　2005年,新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進入提速階段。先后修訂了17個原有會計準(zhǔn)則,制定了21個新的會計準(zhǔn)則,并先后分五次向業(yè)內(nèi)發(fā)布征求意見稿。經(jīng)過反復(fù)征求意見、綜合各方回饋和修訂,最終形成了目前的由1項會計基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則構(gòu)成的完整體系。

　　新會計準(zhǔn)則凸現(xiàn)八大變革

　　上市公司明年開始將執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的歷史性變革,可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù),從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此,新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化,值得投資者密切關(guān)注。

　　業(yè)內(nèi)人士歸納指出,新會計準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在8個方面。

　　公允價值成亮點

　　在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面,新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。
　
　　新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

　　由于公允價值的應(yīng)用,計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉,財政部為此多次與國際會計準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。

　　利潤調(diào)節(jié)受限

38項具體會計準(zhǔn)則的變化,則主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

　　其一,存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下,取消了"后進先出"法,一律使用"先進先出"法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用"后進先出"法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用"后進先出"法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為"先進先出"法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。

　　其二,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確,計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后,這些"隱藏利潤"將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準(zhǔn)備來看,一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備,其利潤將大受影響。

　　其三,債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了"一刀切"的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。

　　金融企業(yè)首當(dāng)其沖

　　此外,在新的具體會計準(zhǔn)則中,企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革。

　　其一,企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價值,并可確認(rèn)購買商譽。

　　其二,合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

　　其三,金融工具準(zhǔn)則的變革。關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè),這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把"雙刃劍",因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素,還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。

　　信息來源:上海證券報